风险-||固定资产核算隐藏的几大-风险，你知多少？
一、固定资产“没有发i票”咋办？
业务案例
嘉兴公司建设了一栋办公楼，由城东建筑公司承建，合同金额1800万元，工程结算金额1950万元，因工程进度、等方面的原因，与城东建筑公司产生结算分歧，嘉兴公司迟迟未支付工程结算款，城东建筑公司也未对嘉兴公司开具发i票。
然而，该办公楼嘉兴公司已于2017年1月1日投入使用，对于未取得发i票的固定资产，纳税有何风险？
政策规定
根据国税函〔2010〕79号第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工i程i款项尚未结清未取得全额发i票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发i票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
风险分析
嘉兴公司应当在办公楼投入使用后，进行在建工程转为固定资产的账务处理，同时按规定计提固定资产的折旧，但应在2017年12月31日前取得结算发i票，同时根据发i票金额进行固定资产原值调整。
如果未取得发i票，那么，在2017年的企业所得税汇算清缴时，将进行纳税调整，所计提折旧不得在企业所得税前扣除。
二、固定资产“产生利息超标”咋办？
业务案例
嘉兴公司建设了一栋办公楼，建设投入金额1800万元，由于公司---困难，特向关联企业星鑫公司---未超过债资比，---生建设期间的利息费用130万元，嘉兴公司按年息12%支付给星鑫公司利息，金融企业的同期同类---i款利率为10%。
那么，嘉兴公司在利息资本化上，有何纳税风险？
政策规定
根据《企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生---的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的---费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
根据《企业所得税法实施条例》第三十八条第二项规定企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业---的利息支出，不超过按照金融企业同期同类---i款利率计算的数额的部分，准予扣除。
风险分析
嘉兴公司支付给关联企业的利息费用，虽然按会计处理原则可以资本化进入固定资产原值，但固定资产使用期间所计提的折旧，在企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整，超过金融企业同期同类---i款利率计算利息的部分，不得在企业所得税前扣除。
三、固定资产“计提折旧的时间”咋确定？
业务案例
嘉兴公司建设了一栋办公楼，合同金额1800万元，工程结算金额1950万元，因工程进度、等方面的原因，与城东建筑公司产生结算分歧，嘉兴公司迟迟未支付工程结算款，城东建筑公司也未对嘉兴公司开具发i票。
该办公楼2016年1月1日全部建成，由于工程---，一直未投入使用，直到2017年1月1日才投入使用。
政策规定
根据《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
风险分析
根据企业会计准则-固定资产应用指南，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
因此，嘉兴公司根据会计准则规定在2016年转为固定资产，同时在2016年开始计提折旧，但在企业所得税前不能扣除，因为，根据企业所得税法规定，只有投入使用后的固定资产，所计提的折旧才能在企业所得税前扣除。
四、固定资产“预计净残值”到底咋确定？
业务案例
嘉兴公司建设了一栋办公楼，合同金额1800万元，工程结算单结算金额1950万元，企业财务在进行在建工程结转固定资产时，预计净残值率为5%，在使用过程中，每年也会对固定资产净残值进行重新评估调整。
政策规定
根据《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
风险分析
根据企业会计准则-固定资产应用指南，企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核，预计净残值预计数与原先估计数据有差异的，应当调整预计净残值。
也就是说，企业会计准则确认的预计净残值与企业所得税法确认的预计净残值是有差异。
1、在确认标准上，没有明确的标准，都由企业分析预计；
2、在变化上，企业会计准则可以调整预计净残值，而企业所得税法一经确定不得调整。
因此，企业固定资产预计净残值发生变动时，在企业所得税汇算清缴时，需要调整回来，不得变动。
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